營(yíng)改增“1+3”文件公布，四大行業(yè)5月1日起適用

新規(guī)則公布啟動(dòng) “營(yíng)改增”收官之戰(zhàn)

    “1+3”文件的正式發(fā)布，對(duì)此次營(yíng)改增涉及的1000萬(wàn)戶(hù)試點(diǎn)納稅人和各級(jí)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，就意味著此輪營(yíng)改增“收官之戰(zhàn)”有了“游戲規(guī)則”。有了這些具體的試點(diǎn)實(shí)施辦法和規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)和試點(diǎn)納稅人才能啟動(dòng)營(yíng)改增具體準(zhǔn)備工作。

    經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。四大行業(yè)營(yíng)改增的啟動(dòng)表明，已歷時(shí)四年的我國(guó)這項(xiàng)重大稅制改革進(jìn)入了最為關(guān)鍵的“下半場(chǎng)”。因?yàn)椋瑩?jù)財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人介紹，此次四大行業(yè)營(yíng)改增涉及到的納稅人規(guī)模很大，有近1000萬(wàn)戶(hù)，是前期營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人總戶(hù)數(shù)的近1.7倍；年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬(wàn)億元，占原營(yíng)業(yè)稅總收入的比例約80%。

    此前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)營(yíng)改增之后改征增值稅的適用稅率分別是：建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。             

     營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）“下半場(chǎng)”的“游戲規(guī)則”正式落地!

    最受納稅人關(guān)注的試點(diǎn)過(guò)渡政策同時(shí)公布，其中的政策明確規(guī)定，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅，但該政策不適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

    23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），公布了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)自5月1日起全面推開(kāi)營(yíng)改增將適用的“1+3”個(gè)文件。即《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。

    購(gòu)房?jī)赡陜?nèi)出售 要繳納5%增值稅

    在此次公布的“1+3”文件中，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》不僅為試點(diǎn)納稅人所關(guān)注，也為眾多市民所關(guān)注，因?yàn)椋@關(guān)系到個(gè)人住房交易由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅后，稅率將會(huì)是多少以及如何計(jì)算增值額。

    在此次公布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中，共明確了六個(gè)方面的過(guò)渡性政策，其中第五個(gè)方面涉及個(gè)人出售住房征收增值稅的問(wèn)題。

即《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》規(guī)定：

1、個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

2、個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

3、辦理免稅的具體程序、購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間、開(kāi)具發(fā)票、非購(gòu)買(mǎi)形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門(mén)關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2005〕26號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕89號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕172號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    據(jù)羊城晚報(bào)記者對(duì)比原營(yíng)業(yè)稅有關(guān)政策規(guī)定可見(jiàn)，此次增值稅征收政策就是“平移”了原來(lái)營(yíng)業(yè)稅征收政策，包括此前剛發(fā)布的于2月22日起執(zhí)行的“財(cái)稅[2016]23號(hào)”文所規(guī)定的。如23號(hào)文規(guī)定，北上廣深四地不適用的“個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅”政策，現(xiàn)在在改為征收增值稅后，同樣不適用北上廣深！

    這一政策規(guī)定符合此前業(yè)內(nèi)預(yù)期。此前，一些稅務(wù)專(zhuān)家在接受羊城晚報(bào)記者采訪時(shí)均分析，在李克強(qiáng)總理明確提出全面實(shí)施營(yíng)改增要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增之后，估計(jì)有關(guān)增值稅過(guò)渡政策會(huì)考慮“平移”營(yíng)業(yè)稅政策。

   共有四十個(gè)項(xiàng)目獲免予征增值稅

    在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確的六個(gè)方面的過(guò)渡性政策中，第一個(gè)方面就是免征增值稅項(xiàng)目，共列有四十個(gè)項(xiàng)目。

    這些免征增值稅項(xiàng)目涉及：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；婚姻介紹服務(wù)；殯葬服務(wù)；醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)；個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房；保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入；金融同業(yè)往來(lái)利息收入；政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入；土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。等等。

    值得廣大市民注意的是，該規(guī)定第三十六項(xiàng)免征項(xiàng)目是：涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。包括家庭財(cái)產(chǎn)分割，含下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。

     在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中，除了增值稅免征項(xiàng)目明確外，還對(duì)增值稅即征即退、扣減等過(guò)渡政策進(jìn)行了明確。